非应税项目是什么意思,免税项目概念介绍?

增值税计算中,不论是“非应税项目”,“免税项目”还是“零税率”项目都不需要缴纳税款。然而,这三者在税收运用中仍然存在许多区别。

三者之间的关系

非应税项目是什么意思,免税项目概念介绍?

01 非增值税应税项目

非增值税应税项目,也称为不征收增值税项目,是指不适用增值税征税的项目。

中华人民共和国《增值税暂行条例》第一条规定,中国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务,销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,均被视为增值税纳税人,并需按照该条例规定缴纳增值税。

也就是说,增值税的应税销售范围包括货物销售、劳务、服务、无形资产和不动产。

根据《财税〔2016〕36号》文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条(第二款),以下为不征收增值税的项目列举(当然,根据《税收征管法》第三条的税收法定原则,所有非应税项目均属于增值税非应税项目):

根据《试点实施办法》第十四条规定,国家指示无偿提供的铁路运输服务和航空运输服务属于用于公益事业的服务。

2.存款利息。

被保险人可以获得保险赔偿。

住宅专项维修资金由房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收。

在资产重组过程中,可以通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,也可能涉及不动产、土地使用权的转让。

02 免征增值税项目

免征增值税项目是根据国家税法相关规定,给予某些项目取得收入免予缴纳增值税的税收优惠。这些项目符合特定条件,可以在一定时期内免除增值税的缴纳。

中华人民共和国《增值税暂行条例》第十五条规定了免征增值税的项目,具体的实施细则可能对此有进一步的明确解释。

农业生产者售卖的自产农产品包括各种蔬菜、水果、禽畜产品等。

2、避孕药品和用具;

3、古旧图书;

直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备都可以享受相关优惠政策。

免费提供的进口物资和设备,包括外国政府和国际组织的援助。

直接从残疾人组织进口供应残疾人专用的物品。

出售二手物品。

03零税率项目

零税率是一种增值税税率,适用于纳税人出口货物和跨境应税行为。

首先,有几种特殊规定需要注意:

(一)可以放弃免税

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十六条规定,如果纳税人销售货物或者提供应税劳务适用免税规定,可以选择放弃免税,按照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再次申请免税待遇。

(二)选择适用免税或者零税率是非常重要的。 It is crucial to choose the applicable tax exemption or zero tax rate.

《营业税改征增值税试点实施办法》第四十八条规定:纳税人如果在发生应税行为时同时适用了免税和零税率规定,可以自行选择适用免税或者零税率。

三者之间的区别

01 票据使用

不属于应税项目的情况包括:除发票以外的凭证。

应税项目包括需要在发票上开具税金的项目,例如商品销售和服务提供。另外,还包括享受免税或零税率优惠的项目。是说,除非有其他规定,一般情况下享受免税项目通常不需要开具专用发票。

《中华人民共和国发票管理办法》强调了在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,对于开具、收取的收付款凭证的管理和规定。对于销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,在向外部收取经营业务款项时,收款方应当及时开具发票给付款方。特殊情况下,发票的开具也可以由付款方向收款方进行。

国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号),其中第九条和第十条规定了企业在境内发生支出时所需的税前扣除凭证。对于属于增值税应税项目的支出,企业可以以发票作为税前扣除凭证(特殊情况除外)。而对于不属于应税项目的支出,则需要使用对方开具的发票以外的其他外部凭证或者内部凭证作为税前扣除凭证。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条以及《增值税专用发票使用规定》(国税发[2006]156号)第十条的规定,如果发生应税销售行为适用免税规定,就不得开具增值税专用发票,而应当开具普通发票。特殊情况下,国有粮食购销企业销售免税粮食时可以开具增值税专用发票。

另外,虽然零税率并未完全限制开具专用发票(除了“适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法》第七条规定的情况:实行增值税退(免)税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票”),但是由于开具的发票必须与适用税率相符,因此即使开具了零税率专用发票,其票面税额仍然为零,相当于可以抵扣的税额也为零。实际上,这与开具普通发票是一样的。

在开具发票时,免税项目税率或者征收率栏用“***”表示免税,零税率项目税率选择为“0”,其他征税项目则按照法律规定填写税率或者征收率。

02 进项税额抵扣

非应税项目是指不需要纳税的项目,不需要纳税的项目不包括在增值税计算范围内,因此不需要计算销项税额或者应纳税额。由于这些项目不属于发票开具的范围,也不会产生进项税额,因此也无法进行抵扣。

免税项目是指销售货物或者提供劳务,其销项税额或者应纳税额为零,并且不得抵扣进项税额。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定,不得从销项税额中抵扣以下项目的进项税额:用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

零税率项目是指在计算缴纳增值税时,销售产品或服务的销项税额按照0%的税率计算,同时允许对应的进项税额抵扣。(涉及“出口退税”另有操作规定)

03 关于申报义务

不需要申报增值税的项目通常不需要进行企业所得税申报,即使符合不征税收入条件,也不需要进行企业所得税申报。

增值税申报必须包括应税项目(包括免税项目和零税率项目)。

案例:

2018年7月,甲公司(一般纳税人)获得政府补助200万元;销售货物、服务及无形资产总收入1000万元,其中包括技术转让收入100万元,租赁2016年4月30日前取得的不动产所得租金收入20万元,销售一般货物收入680万元,以及出口货物收入200万元。

解析:

政府补助属于非应税项目,因此不计算增值税。对于收到的政府补助,甲公司应当出具收款凭证等票据,不用申报增值税,但仍需要申报企业所得税,无论是否纳税。

(二)出售商品、提供服务以及转让无形资产都属于增值税应税项目。对此类项目需要开具发票,并将其纳入增值税纳税申报。具体包括:

技术转让所得100万元。

这个项目属于免税范围,不需要缴纳增值税(销项税额),因此无法进行相关进项税额的抵扣,只能开具普通发票。

“财税〔2016〕36号”文件附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》一、(二十六)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务,免征增值税。

根据《财税〔2016〕36号》文件附件3的规定,纳税人提供技术转让、技术开发以及相关的技术咨询和技术服务的情况下,不用缴纳增值税。

征税项目的金额为900万元,具体包括:

收到2016年4月30日前取得的不动产的出秩,租金收入20万元。计划使用简易计税方法,无法抵扣进项税额。

国家税务总局发布了《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告(国家税务总局公告2016年第16号)第三条(一),规定一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。

据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条规定,简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。

(2)一般计税项目

销售一般货物为680万元,根据16%的增值税税率,需要计算销项税额和抵扣进项税额。

出口货物200万元的情况下,适用增值税零税率。销项税额为零,按照法律规定,可以进行进项税额抵扣(具体操作遵循相关的“出口退税”政策)。

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